キャッシュフロー計算書作成でつまづいたら？貸倒引当金と現金残高不一致の謎を解き明かす
キャッシュフロー計算書作成でつまづいたら？貸倒引当金と現金残高不一致の謎を解き明かす
この記事では、キャッシュフロー計算書（CF）の作成に苦戦されている方、特に貸倒引当金の処理に戸惑っている方を対象に、現金残高不一致の原因究明と具体的な解決策を解説します。 企業経営における資金繰り管理の重要性、そしてCF作成における正確性の確保は、事業の健全性を維持するために不可欠です。この記事を通して、CF作成スキルを向上させ、より精度の高い分析を実現しましょう。
キャッシュフロー計算書（CF）と貸倒引当金：基本的な考え方
まず、キャッシュフロー計算書とは、企業の資金の動きを営業活動、投資活動、財務活動の３つの側面から分析する重要な経営指標です。間接法を用いた作成では、当期純利益から非現金取引項目を調整することで、現金の増減を明らかにします。
貸倒引当金は、売掛金の一部が回収不能となるリスクに備えて計上するものです。 貸倒が発生した場合、貸倒引当金を減らし、損失を計上します。逆に、回収の見込みが立った場合、貸倒引当金を戻入し、営業外収益として計上します。この戻入は、実際には現金の流入を伴いません。これが、CF作成における混乱の大きな原因となります。
質問者様のCF作成における問題点
質問者様は、貸倒引当金戻入を営業活動CFで減算し、貸倒引当金残高の増加をその他流動資産増減で加算されています。この処理が現金残高不一致の原因です。
貸倒引当金の戻入は、現金の流入を伴わない非現金取引です。そのため、営業活動CFには影響を与えません。 一方、貸倒引当金はBS（貸借対照表）の流動資産に計上されますが、その増減は、直接現金の増減に影響を与えません。貸倒引当金の増加は、純利益を増加させる一方で、実際の現金には影響を与えないため、CFには計上しません。
正しい貸倒引当金の処理方法
間接法によるCF作成において、貸倒引当金は、以下の手順で処理する必要があります。
1. **当期純利益からの調整:** 貸倒引当金戻入は、営業外収益として当期純利益に加算されています。間接法では、この戻入分を当期純利益から差し引く必要があります。これは、戻入は現金の流入ではないためです。
2. **運転資金差への影響:** 貸倒引当金の増減は、運転資金（売掛金など）の変動に影響を与えますが、それは運転資金差の計算に既に含まれています。 そのため、別途、その他流動資産増減として加算する必要はありません。
具体的な修正方法と例
仮に、貸倒引当金戻入が100万円、貸倒引当金残高が50万円増加したとします。
* **誤った処理:** 営業CFで-100万円、その他流動資産増減で+50万円
* **正しい処理:** 営業CFの当期純利益から-100万円を差し引く。その他流動資産増減には何も加算しない。
正しい処理によって、現金残高が一致するはずです。
その他、CF作成における注意点
* **非現金取引の正確な把握:** 減価償却費、棚卸資産の増減、未払金・前払金の増減など、非現金取引を正確に把握し、当期純利益から適切に調整することが重要です。
* **科目間の整合性:** PL（損益計算書）、BS（貸借対照表）、CFの各項目間の整合性を常に確認する必要があります。
* **専門家への相談:** 複雑なケースや、どうしても原因がわからない場合は、税理士などの専門家に相談することをお勧めします。
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まとめ
キャッシュフロー計算書の作成、特に貸倒引当金の処理は、一見複雑に見えますが、基本的な会計原則を理解し、非現金取引を適切に調整することで、正確なCFを作成できます。この記事で紹介した方法を参考に、ぜひ実践してみてください。それでも解決しない場合は、専門家のサポートを活用しましょう。 正確なCF分析は、企業の財務状況を把握し、将来の経営戦略を立てる上で不可欠です。
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